暂估入账所得税处理

转眼间又到了年底，很多人过来问，暂估入账应该怎么做，有什么涉税风险？今天就借着一个企业因暂估入账被查被罚的案例，给大家简单聊聊这个问题。

据广东税务公开通报，东莞市某建设工程有限公司因“暂估入账”被查被罚，其主要违法事实包括：

1、企业在2017年度“工程结算成本-暂估”明细账列支成本877万余元，2018年度列支2700万余元，摘要内容是暂估材料、暂估成本，并且在成本记账凭证里没有附相关原始单据。

2、税务局下发《税务事项通知书》要求企业提供相关能够证明上述成本费用的真实性、有效性的单据材料，并查核和说明对应汇算清缴期间有无纳税调整。

公司回复表示：暂估成本主要是个人承包和个人供货项目，在没取得发票的情况，公司以借款的方式支付了部分工程款，财务核算为应付账款，大部分暂估成本在次年5月进行了冲销。

但是企业并未提供相关的合同、结算书、付款凭证、发票等能够证明成本支出真实性、有效性的单据材料，同时，也没有能够提供冲销暂估成本的账证资料。

3、企业在账簿上多列的3500多万工程结算暂估成本，已经全部结转本期损益，没有进行所得税纳税调整。

4、税务局认定，企业上述操作造成少交2017年度、2018年度企业所得税894万余元。此行为已经构成偷税，对企业处以少缴企业所得税款50%罚款，即罚款447万余元。

可以说，这个企业胆子大到超过了大家的想象，明目张胆的暂估3500多万成本并在税前扣除，被罚也是活该。

那么，企业在日常经营中，到底应该如何做暂估入账呢？很多会计搞错了，我们来看看正确的处理方式是怎样的。

所谓的暂估入账，简单来说就是业务发生了，但票没来，于是企业根据相关证明材料合理估计成本，进行入账的操作。一般来说，在实务中，有两种常见的暂估入账的情形：

1、存货暂估

本月存货已经入库了，但发票没来，企业无法确定存货的入库成本，于是需要暂估入账。其对应的账务处理如下：

2、固定资产暂估

固定资产暂估入账，在次月计提折旧，后期取得发票调整固定资产原值，但已计提的折旧不用再做调整。

国税函〔2010〕79号规定：

企业会计准则也有规定：

固定资产暂估账务处理可参考下图：

除此之外，有时候企业发生的一些房租、水电费等，当期没有取得发票，也可以通过预提的方式进行暂估入账。

按照规定和要求，正常的暂估入账没有什么问题。但是有些企业为了少缴税，在暂估上动起了歪脑筋，也就是大家常说的“滥用暂估”。

主要操作手法就是通过暂估的方式增加成本费用，这种方式的“好处”是操作简单，但是风险却贼大：尤其那些凭空增加成本的，甚至可能会构成犯罪，搞不好要坐牢的。

另外，如果企业采取了暂估入账，但是在企业年度汇算清缴之前还没有取得合法有效的凭证，则需要进行纳税调整。

暂估入账虽“香”，但可别滥用奥，不然开头的被稽查的案例，就可能发生在你的头上。