股权继承个人所得税

引言：

股权作为遗产，在继承中需要交哪些税？本文通过案例的形式予以说明。

案例|困扰：

张三持有阳光公司60%的股权，价值1000万元，后张三不幸离世，其继承人只有配偶李四和独子张小三。

问题：配偶李四和独子张小三在取得继承财产时会涉及哪些税？

案例|解读：

正常的股权转让中，转让方如果有溢价收入，那么转让方需要缴纳所得税、印花税，受让方需要缴纳印花税。

继承发生时，股权从一个主体变更至另一个主体，可视为一种特殊情形下的股权转让。在该情形下，股权转让价格偏低的，视为有正常理由，也就是说即使股权是0元转让的，税务局也不会核定股权转让收入，因此，转让方（被继承人）无需缴纳个人所得税。

至于印花税，继承情况下的转让属于《中华人民共和国印花税法》明确列举的税目，继承人和被继承人都需要缴纳印花税。不过印花税的税率较低，为万分之五，影响倒不大。

另有一个问题，被继承人取得的股权，是否属于个人所得税的应税收入？《中华人民共和国个人所得税法》列举了九项应税收入，被继承人因继承取得的股权不属于上述九项应税收入，因此，被继承人无需缴纳个人所得税。

提示|建议：

股权继承下，被继承人无需缴纳个人所得税，但继承人与被继承人均需缴纳印花税。

法规|依据：

1、《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)　

　第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：

……

　（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

……

　第十五条个人转让股权的原值依照以下方法确认：

……

（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；

……

2、《中华人民共和国个人所得税法》（2018修正）

第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

3、《中华人民共和国印花税法》

刘旭旭

2022年9月7日

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作者简介：

刘旭旭，律师、注册会计师、税务师，中共党员，毕业于中国政法大学，专注于公司法律顾问、商事诉讼、税务筹划等商事法律服务，致力于为公司提供全方位的综合性法律服务。