个人所得税的改革方向

近期，美国众议长麦卡锡领导的众议院的共和党人将对一项法案进行表决，该法案将对美国税制动大手术，即废除国内税收署（IRS），取消国家所得税，并以国家消费税取代，这个国家消费税有一个好听的名字“公平税”。

一、“公平税”的含义及特点

根据美国税收基金会美国税收基金会（Tax Foundation）发表文章介绍，“公平税”在货物销售与劳务提供环节征税，为消除重复征税，在企业端对采购的进项予以扣除，类似于增值税，这样处理有利于贯彻税收中性原则，减少对企业经营决策的影响。“公平税”从过去对所得的直接税征税转变为对消费的间接税征税，这样对投资和消费的影响小，减少了劳动的税后回报，这样低收入家庭用于消费的收入将大于储蓄。按照含税价和不含税价两种口径，若保持美国联邦税收现有规模，含税价的税率应为23％，不含税价的税率应为29.8％，也就是说，每消费100美元，就要交“公平税”30美元。

二、美国税制改革的原因

“公平税”之所以成为美国税制改革的重要取向，首要原因便是数字经济越发达，传统的利用居民判断、收入确认、所得划分等对所得征税的概念越发模糊，手段更加失灵，只有消费者与最终消费所在地是税收征管上最易确定的。

其次，美国税收征管的费用太高，税收署（IRS）尽管每年花费不高，仅有100多亿美元，但纳税人为纳税申缴付出的代价惊人，据美国国会联合税收委员会的统计，纳税人每年遵从成本高达4000亿美元。

再则，数字时代税收征管数字化转型的核心是由过去纳税人向税务部门申报，转变为将缴税变为纳税人、中介、网络平台经营流程的一部分，发生支付即扣税，平时即扣税，年度结算，这个模式下以所得税为主体太繁难实现，而“公平税”确事半功倍。

三、美国税制改革的影响

麦卡锡这次税改的议案是颠覆性的，一旦取消国家所得税，传统的税收理论和现有税制将全部沦陷，税收的职能作用，以及直接税优于间接税的理论都灰飞烟灭。除此之外，一旦对所得征税改为对消费征税，跨国税权划分的原有基础也将改变，税收协定和转让定价的规定全部需要重写，跨国投资与贸易消除双重征税与双重不征税的办法将另僻奚径，现有国际税改双支柱方案也将失灵。

四、对我国税收改革的启示

如果麦卡锡税改成功，其他国家要坚持传统的税制将很难。虽然美国“公平税”要成为现实，会有曲折漫长的路要走，也可能将不会实现。但有一点启示我们应当牢牢记住，税制改革从来没有什么一定之规和不可破除的戒律，在收入规模既定的情况下，税制最简，大繁至简，总社会成本效益边际最优，应是税制改革与设计的要义、核心。相反，我国个人所得税改革与这一原则有背离趋势，值得我们警惕。