差额计算增值税销售额

更新时间: 2024.05.20 16:51 阅读：

销项税额＝销售额×税率

按差额确定销售额

　　1.一些购进项目无法抵扣进项税额，会造成纳税人税收负担增加；

　　2.差额计税：

　　（1）账务处理不同于抵扣进项税额；

　　（2）计算方法不同于抵扣进项税额；

　　（3）效果与抵扣进项税额相同。

差额计算增值税销售额(图1)

差额计算增值税销售额(图2)

1.金融商品转让

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；
（1）买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；（2）正负差年内可以相抵，年末负差，不得转入下一年度；（3）金融商品买卖不得开具增值税专用发票。（4）限售股买入价：简单看
企业转让金融商品取得的收益	缴纳增值税
个人转让金融商品取得的收益	免征增值税

　　2.经纪代理服务

　　经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；

　　差额部分不得开专票。

　　3.融资租赁和融资性售后回租

经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人
融资性售后回租服务（金融服务）	以收取的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
其他融资租赁服务	以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额。

差额计算增值税销售额(图1)

　　4.客运场站服务

　　试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　5.旅游服务

　　试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　6.建筑服务——简易计税方法才能差额

　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　7.销售房地产项目——一般计税方法才能差额

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　受让土地时向政府部门支付的土地价款：

　　（1）土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益；

　　（2）在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费也允许差额。

差额计算增值税销售额(图1)

　　拿地主体问题：房地产开发企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。

　　（1）房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；

　　（2）政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；

　　（3）项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

差额计算增值税销售额(图5)

8.纳税人转让不动产

可差额纳税的情形	一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税
小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产
差额计税	以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
确定差额的依据	发票
以契税计税金额进行差额扣除

　　以契税计税金额进行差额扣除时应纳税额计算

　　9.劳务派遣

	计税方法	税率（征收率）	发票开具
一般纳税人	全额计税	6%	可以开专票
差额计税：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金	5%	差额部分只能开普票
小规模纳税人	全额计税	3%	可以开专票
差额计税	5%	差额部分只能开普票

　　差额纳税可以扣除项目总结

金融商品转让	买入价
经纪代理服务	向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
融资租赁服务	借款利息、发行债券利息和车辆购置税
融资性售后回租服务	借款利息、发行债券利息
客运场站服务	支付给承运方运费
旅游服务	向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
建筑服务适用简易计税方法的	支付的分包款
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的	受让土地时向政府部门支付的土地价款
纳税人转让其取得（不含自建）的不动产	不动产购置原价或者取得不动产时的作价
劳务派遣	代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金