农副产品增值税如何计算进项税额

“三农”问题一直都是党工作的重中之重，所以对于农产品征收增值税这方面给农民和购买者实施不少的优惠。

第一种：从农民手里购买

首先我们知道从农民手里买农产品，不论是收购发票，还是农民去税局代开发票都是免税的。这是针对销售方农民的一个优惠政策。同时为了鼓励购买方从农民手里直接购买，所以直接给了一个优惠是拿到这类发票，可以按照9%进行抵扣，这是针对购买方的一个优惠政策。

案例：一般纳税人从农民手里拿到一个代开的免税农产品发票1000元。那么他可以进项抵扣1000*9%=90元。

第二种：从公司手中购买

如果农产品都可以开免税的话，国家肯定不愿意企业从农民手里购买农产品再加价销售。所以政策可以将这部分概括为：销售方除非开专票且放弃所有优惠政策全额纳税，购买人才可以按照9%抵扣。如果专票票面税率大于9%，按照票面税率抵扣。

注意：小规模或者一般纳税人的农民合作社出售农产品视同农民出售，不属于第二种。

案例1：一般纳税人从企业手里拿到一个免税农产品发票1000元。那么他可以进项抵扣0元。

案例2：一般纳税人从小规模手里拿到一个3%农产品专用发票，不含税金额1000元，票面税额30元。那么他可以进项抵扣1000*9%=90元。（财税【2017】37号、财税【2018】32号文规定：一般纳税人购进农产品，取得小规模纳税人(简易计税;适用3%征收率)开具的专用发票,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。）

案例3：2023年一般纳税人从小规模手里拿到一个1%农产品专用发票，不含税金额1000元，票面税额10元。那么他可以进项抵扣0元。（上面的优惠政策明确表示只有3%的专票才可以，所以2023年3%减按1%优惠必须放弃，购买方才能按照9%扣除）

案例4、一般纳税人从一般纳税人手里拿到一个13%农产品专用发票，不含税金额1000元，票面税额130元。那么他可以进项抵扣1000*13%=130元。（就高不就低）

第三种：从海外购买

抵扣方式：以海关进口增值税专用缴款书上注明的税额为进项税额。

案例：某企业是一般纳税人农产品经销企业，2023年1月从外国农产品经销商处购买农产品，取得了一张海关进口增值税专用缴款书，注明完税价格22600元、税额2034元，则该企业可抵扣2034元的进项。

第四种：特殊加计

如果购置农产品用于加工13%税率的货物时候，还可以额外加计1%。也就是按照10%扣除。（注意前提是符合9%进项抵扣的情况）

案例：某企业是一般纳税人农产品深加工企业，2023年1月从农产品经销商处购买农产品，取得了一张3%增值税专用发票，注明价款金额10000元、税额300元，则该张发票可抵扣的进项税额=10000×10%=1000元。